广东开放大学中级财务会计#期末考试试卷与参考答案

广东开放大学中级财务会计期末考试学习笔记

一、课程概述与考试目标

课程名称：中级财务会计

课程性质：会计学专业核心课程，侧重企业复杂经济业务的会计处理方法与准则应用。

考试目标：

1. 掌握企业长期资产、负债、所有者权益、收入与费用等核心会计要素的核算规则。

2. 熟悉会计准则（如《企业会计准则》）在实务中的具体应用。

3. 能够运用会计理论分析复杂案例并编制相关会计分录。

4. 理解财务报表的编制逻辑及合并报表的处理流程。

二、考试结构与题型分析

（一）试卷结构（以2023年秋季学期为例）

| 题型 | 分值比例 | 题量 | 考察重点 |

||-|||

| 单项选择题 | 20% | 20题 | 基础概念与准则细节 |

| 多项选择题 | 15% | 10题 | 综合性知识点与易混淆概念 |

| 判断题 | 10% | 10题 | 会计处理原则与特殊情形 |

| 计算分析题 | 30% | 3-4题 | 具体业务的会计处理（如折旧、合并报表） |

| 综合题 | 25% | 1-2题 | 多章节知识点的综合应用 |

（二）高频考点与分值分布

1. 长期股权投资（约15%）

- 成本法与权益法的转换条件及会计处理。

- 合并报表中长期股权投资与子公司所有者权益的抵消。

2. 所得税会计（约15%）

- 递延所得税资产与负债的确认与计量。

- 所得税费用的计算及纳税调整。

3. 合并财务报表（约20%）

- 母子公司内部交易的抵消分录（如存货、固定资产交易）。

- 同一控制与非同一控制下企业合并的处理差异。

4. 借款费用（约10%）

- 资本化与费用化的判断标准。

- 借款利息的计算与分摊。

5. 资产减值（约10%）

- 各类资产减值损失的计提方法。

- 减值转回的条件与限制。

三、备考重点与难点解析

（一）长期股权投资（关键公式与案例）

核心公式：

- 权益法核算：

```

初始投资成本 < 应享有子公司可辨认净资产公允价值份额时：

借：长期股权投资

贷：营业外收入

```

- 成本法与权益法转换：

当持股比例由超过50%降至30%时，需追溯调整至权益法，涉及长期股权投资账面价值与享有被投资方可辨认净资产份额的差额处理。

典型例题：

题目：甲公司原持有乙公司60%股权，采用成本法核算。2023年出售20%股权后，剩余30%股权需转为权益法。假设乙公司净资产公允价值为1000万元，甲公司原投资成本为500万元，出售部分获得价款300万元。

参考答案：

1. 出售部分股权确认损益：

```

借：银行存款 300万

贷：长期股权投资（500万 × 20%/60%）166.67万

投资收益 133.33万

```

2. 剩余股权追溯调整：

```

剩余30%股权公允价值 = 1000万 × 30% = 300万

原成本法下剩余股权账面价值 = 500万 × 40% = 200万

差额100万调整长期股权投资账面价值，并确认留存收益或资本公积。

```

（二）所得税会计（重点难点）

核心概念：

- 暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异。

- 应纳税暂时性差异 → 递延所得税负债

- 可抵扣暂时性差异 → 递延所得税资产

- 税率变化处理：递延所得税需按未来适用税率重新计量。

典型例题：

题目：A公司2023年计提固定资产减值准备100万元，税法规定减值损失不可税前扣除。当年税前利润为500万元，所得税税率为25%。

参考答案：

1. 当年应交所得税：

```

500万 × 25% = 125万元

```

2. 递延所得税资产：

```

100万 × 25% = 25万元

```

3. 所得税费用：

```

125万 - 25万 = 100万元

```

（三）合并财务报表（抵消分录技巧）

关键步骤：

1. 母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消：

```

借：股本（子公司）

资本公积

盈余公积

未分配利润——年末

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益

```

2. 内部交易抵消：

- 存货交易：抵消收入、成本及未实现利润。

- 固定资产交易：抵消收入、成本，并调整折旧费用。

典型例题：

题目：母公司向子公司销售商品，售价100万元，成本80万元，子公司当年未对外销售。

参考答案：

1. 抵消分录：

```

借：营业收入 100万

贷：营业成本 80万

存货 20万

```

四、考试技巧与注意事项

1. 计算分析题：

- 分步列示计算过程，避免跳步导致失分。

- 注意题目中的特殊条件（如税率变化、持有意图变更）。

2. 综合题：

- 先梳理业务流程，再逐项分析涉及的会计要素。

- 合并报表需分层抵消（先母公司子公司，再考虑内部交易）。

3. 易错点总结：

- 资产减值：转回时不得冲减至减值前的账面价值。

- 递延所得税：需区分暂时性差异的类型及对应科目。

- 合并报表抵消：注意未实现利润对母公司投资收益的影响。

五、模拟试题与参考答案

（一）单项选择题

题目：下列长期股权投资中，应采用权益法核算的是（ ）。

A. 持股5%且无重大影响

B. 持股30%且参与经营决策

C. 持股60%并控制

D. 持股20%但无共同控制或重大影响

答案：B

解析：权益法适用于持股20%-50%且具有重大影响的情况，而控制需采用成本法。

（二）计算分析题

题目：某企业2023年取得专门借款200万元，年利率5%，用于符合资本化条件的资产购建。当期实际利息支出10万元，资产支出加权平均数为150万元。计算当期应资本化的利息金额。

参考答案：

1. 资本化金额：

```

资本化率 = 5%

资本化基数 = 150万元

资本化金额 = 150万 × 5% = 7.5万元

```

2. 会计分录：

```

借：在建工程 7.5万

财务费用 2.5万

贷：应付利息 10万

```

（三）综合题（合并报表）

题目：母公司对子公司持股80%，子公司2023