广东开放大学高级财务会计作业答案

广东开放大学高级财务会计学习笔记

课程概述

广东开放大学的《高级财务会计》课程是会计专业高年级的核心课程，主要针对企业复杂交易、特殊业务及合并财务报表等高级会计实务进行系统性讲解。课程内容涵盖合并财务报表、租赁会计、企业合并、外币折算、股份支付、金融工具、所得税会计、会计政策变更与差错更正、破产清算及财务报表分析等模块。本学习笔记旨在梳理课程重点、难点，并结合实际案例解析关键知识点，帮助学生巩固理论并提升实务操作能力。

第一章 合并财务报表

核心知识点

1. 合并范围的确定

- 控制权理论：母公司对子公司的控制需满足直接或间接持有超过50%的表决权股份，或通过协议、人事安排等实质控制。

- 例外情况：如子公司已宣告破产清算、受所在国限制无法控制等情形，即使持股比例超过50%，也可能不纳入合并范围。

2. 抵消分录的编制

- 内部交易抵消：母公司与子公司之间的销售、采购、债权债务需逐项抵消，避免重复计价。

- 合并商誉的确认：购买日母公司长期股权投资成本与子公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，后续需进行减值测试。

3. 合并报表的分类

- 控制合并与非控制合并：控制合并需编制合并资产负债表、利润表及现金流量表；非控制合并（如共同控制）通常不纳入合并范围。

- 同一控制下与非同一控制下企业合并：同一控制下采用权益结合法，非同一控制下采用购买法。

案例解析

题目示例：

A公司持有B公司60%股权，2023年A向B销售商品100万元（成本80万元），B公司期末未售出。要求编制合并抵消分录。

解答步骤：

1. 确认内部销售收入与成本：

- 借：营业收入 100万元

贷：营业成本 100万元

2. 抵消存货中未实现利润：

- 借：营业成本 20万元

贷：存货 20万元

3. 调整少数股东权益：

- 若B公司净资产公允价值为200万元，则少数股东权益为40%×（200万元-20万元未实现利润）= 72万元。

第二章 租赁会计

核心知识点

1. 租赁的分类

- 融资租赁：实质转移了与资产所有权相关的风险和报酬，承租人需确认使用权资产及租赁负债。

- 经营租赁：承租人仅按直线法确认租金费用，出租人按租赁收入分期确认收入。

2. 承租人与出租人的会计处理差异

- 承租人视角：

- 融资租赁：确认资产与负债，按实际利率法分摊利息。

- 经营租赁：不确认资产，直接费用化。

- 出租人视角：

- 融资租赁：终止确认租赁资产，按实际利率法确认利息收入。

- 经营租赁：保留资产所有权，按时间比例确认租金收入。

3. 租赁负债与使用权资产的计量

- 租赁负债初始计量为租赁付款额的现值，折现率通常为增量借款利率或隐含利率。

- 使用权资产初始计量包括租赁负债现值、初始直接费用及激励支付等。

案例解析

题目示例：

甲公司以融资租赁方式租入设备，租赁期5年，每年年末支付租金20万元，租赁内含利率6%。要求计算租赁负债现值及使用权资产初始入账价值。

解答步骤：

- 租赁付款总额：20万元×5年=100万元

- 租赁负债现值=20×(P/A,6%,5)=20×4.2124≈84.25万元

- 使用权资产入账价值=84.25万元（假设无其他费用）。

第三章 企业合并

核心知识点

1. 企业合并的类型

- 吸收合并：合并后仅存续母公司。

- 新设合并：两家企业均注销，成立新公司。

- 控股合并：子公司保留法人资格，母公司编制合并报表。

2. 购买法与权益结合法的区别

- 购买法：以公允价值计量被购买方资产、负债，确认商誉或负商誉。

- 权益结合法：以账面价值计量，不确认商誉，适用于同一控制下的合并。

3. 合并日的确定

- 需满足法律程序完成、经济控制权转移及实质性整合等条件。

案例解析

题目示例：

2023年1月1日，C公司以发行股票方式收购D公司80%股权，D公司净资产公允价值为500万元，股票发行价为450万元。要求判断合并类型并编制会计分录。

解答步骤：

- 属于非同一控制下的控股合并，采用购买法。

- 长期股权投资初始成本=450万元

- 应享有D公司净资产份额=80%×500万元=400万元

- 差额50万元确认为商誉（450-400=50万元）。

第四章 外币折算

核心知识点

1. 交易发生日的折算

- 外币交易按交易日即期汇率或近似汇率折算为记账本位币。

2. 期末调整与汇兑损益处理

- 货币性项目：按期末汇率调整，差额计入财务费用。

- 非货币性项目（如存货、固定资产）：历史成本计量，不调整；以公允价值计量的按期末汇率调整，差额计入其他综合收益。

3. 境外经营财务报表的折算

- 资产负债表项目：货币性项目按期末汇率，非货币性项目按历史汇率；利润表项目按平均汇率。

案例解析

题目示例：

某企业2023年12月31日持有美元应收账款10万美元，交易日汇率6.8，期末汇率7.0。要求计算汇兑损益。

解答步骤：

- 应收账款期末调整：10万×7.0 - 10万×6.8 = 2万元人民币

- 汇兑收益2万元，计入当期财务费用。

第五章 股份支付

核心知识点

1. 股份支付的分类

- 以权益结算：如股票期权，按授予日公允价值确认成本费用。

- 以现金结算：如现金股票增值权，按资产负债表日公允价值变动确认负债。

2. 等待期与行权条件

- 等待期通常为授予日至可行权日的期间，需考虑服务年限、业绩条件等。

3. 费用确认与计量

- 等待期内按直线法分摊费用，公允价值无法可靠计量时采用内在价值法。

案例解析

题目示例：

乙公司向高管授予100万份股票期权，行权价10元，授予日公允价值12元，等待期3年。要求计算第一年的费用。

解答步骤：

- 总费用=100万×(12-10)=200万元

- 年度分摊=200万元/3≈66.67万元（假设无弃权）。

第六章 金融工具

核心知识点

1. 金融工具的分类

- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如交易性金融资产）。

- 持有至到期投资：到期日固定、回收金额确定，且企业有明确意图持有。

- 可供出售金融资产：公允价值变动计入其他综合收益。

2. 金融资产减值

- 采用预期信用损失模型，按1年、1-5年、5年以上分层计提减值准备。

3. 套期会计的应用

- 公允价值套期、现金流量套期及境外净投资套期的会计处理差异。

案例解析

题目示例：

丙公司持有丁公司债券，公允价值