甘肃开放大学高级财务会计期末考试试卷与参考答案

甘肃开放大学高级财务会计期末考试复习笔记

一、考试重点概述

高级财务会计是会计学科的核心课程之一，主要研究企业复杂交易的会计处理方法，包括合并财务报表、企业合并、外币折算、租赁、所得税会计、会计政策变更、资产负债表日后事项、非货币性资产交换、债务重组、股份支付等专题。甘肃开放大学期末考试通常以以下形式考察：

- 题型分布：单选题（20%）、多选题（20%）、判断题（10%）、计算题（30%）、案例分析题（20%）。

- 重点章节：合并财务报表、企业合并、所得税会计、外币折算、租赁会计。

- 难点：合并报表抵消分录、企业合并成本法与权益法的差异、递延所得税的计算、租赁分类与会计处理。

二、试卷题目与解析

（一）单项选择题

1. 题目：在非同一控制下的企业合并中，合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（ ）。

A. 营业外收入

B. 商誉

C. 资本公积

D. 当期损益

答案：D

解析：根据《企业会计准则第20号——企业合并》，合并成本小于可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为当期损益（营业外收入），而非商誉或资本公积。

2. 题目：下列不属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A. 董事会提出利润分配方案

B. 发现财务报表重大差错

C. 资产负债表日后发生重大火灾

D. 债务人破产清算导致应收账款无法收回

答案：C

解析：资产负债表日后调整事项是与资产负债表日存在状况有关的事项，而选项C属于非调整事项（新发生的事件）。

（二）多项选择题

3. 题目：合并财务报表的编制原则包括（ ）。

A. 重要性原则

B. 以个别报表为基础

C. 一体性原则

D. 谨慎性原则

答案：A、B、C

解析：合并报表需遵循重要性、以个别报表为基础、一体性、真实性等原则，但谨慎性原则并非其特有原则。

4. 题目：下列属于外币货币性项目的有（ ）。

A. 应收账款

B. 长期股权投资

C. 其他权益工具投资

D. 应付债券

答案：A、D

解析：货币性项目指企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的资产或负债，如应收账款、应付债券；而非货币性项目（如长期股权投资、其他权益工具投资）以历史成本计量。

（三）判断题

5. 题目：在融资租赁中，承租人应将租赁资产视为自有资产进行核算。（ ）

答案：√

解析：融资租赁的承租人需在租赁开始日确认租赁资产和负债，并在后续期间计提折旧和利息。

6. 题目：递延所得税资产的确认无需考虑未来期间很可能取得的应纳税所得额。（ ）

答案：×

解析：递延所得税资产的确认需以未来期间很可能取得应纳税所得额为限，否则应不予确认。

（四）计算题

7. 题目：甲公司于2023年1月1日以银行存款1,200万元收购乙公司80%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值为1,500万元。乙公司2023年实现净利润300万元，宣告分配现金股利100万元。要求：计算甲公司2023年个别报表和合并报表中的长期股权投资账面价值。

答案：

- 个别报表：采用成本法核算，长期股权投资账面价值仍为1,200万元（不随乙公司利润或股利变动）。

- 合并报表：采用权益法调整，合并报表中长期股权投资账面价值 = 1,200 + (1,500×80% - 1,200) + (300×80%) - (100×80%) = 1,200 + 0 + 240 - 80 = 1,360万元。

解析：

- 成本法下，投资方仅在收到股利时确认投资收益，不影响长期股权投资账面价值。

- 合并报表需调整至权益法，初始投资成本与公允价值份额的差额为0，后续按持股比例调整。

（五）案例分析题

8. 题目：A公司与B公司签订一项租赁合同，租赁期5年，每年租金100万元，租赁开始日租赁资产公允价值为400万元，内含利率为8%。要求：判断租赁类型，并编制A公司（承租人）的初始确认分录。

答案：

- 租赁类型判断：属于融资租赁（因租赁期占资产使用寿命的大部分，且现值接近公允价值）。

- 初始确认分录：

```

借：固定资产——租赁资产 4,000,000

未确认融资费用 200,000

贷：长期应付款 5,000,000

```

解析：

- 承租人应按租赁资产公允价值与最低租赁付款现值两者较低者入账，此处公允价值400万元低于租金现值（100×(P/A,8%,5)=100×3.9927≈399.27万元），故取公允价值400万元。

- 未确认融资费用 = 租赁付款总额500万元 - 租赁资产公允价值400万元 = 100万元（题目中可能因四舍五入简化为200万元，需按实际计算调整）。

三、备考建议

1. 合并财务报表专题

- 重点：母公司与子公司的控制关系判定、长期股权投资与所有者权益的抵消、内部交易的未实现损益处理。

- 易错点：合并报表中投资收益与子公司利润的抵消分录容易混淆，需反复练习抵消分录的编制逻辑。

2. 企业合并专题

- 重点：同一控制与非同一控制下企业合并的区分、合并成本的计算、商誉的确认与减值测试。

- 技巧：对比两种合并的会计处理差异，尤其是留存收益和资本公积的调整。

3. 所得税会计专题

- 重点：暂时性差异的分类、递延所得税的计算、税率变化对递延税的影响。

- 注意：资产负债表债务法需结合报表项目逐项分析，避免漏算或错算。

4. 外币折算专题

- 重点：货币性项目与非货币性项目的折算差异处理、报表折算的顺序（资产、负债、所有者权益、利润表）。

- 公式：外币报表折算差额计入其他综合收益，需在合并报表中单独列示。

5. 租赁会计专题

- 重点：融资租赁与经营租赁的区分标准、承租人与出租人的会计处理流程。

- 案例：结合租赁付款现值计算，掌握资产入账价值与利息费用的摊销方法。

四、高频考点总结

1. 合并财务报表：

- 控制权理论：需满足权力、可变回报、决策权三个条件。

- 抵消分录：母子公司间内部交易、债权债务、未实现利润的抵消。

- 子公司所有者权益调整：按母公司持股比例调整子公司净利润、其他权益变动。

2. 企业合并：

- 成本法与权益法：成本法仅反映初始投资，权益法需调整至应享有被投资方权益。

- 商誉减值测试：商誉不可摊销，需在期末进行减值测试，减值损失不可转回。

3. 外币折算：

- 时点折算：资产负债表项目按期末汇率，利润表项目按交易发生日汇率。

- 货币性项目汇兑损益：计入